Эта группировка включает:
— предоставление мест для временного проживания:
— в отелях, мотелях и загородных гостиницах
— в отелях, с условиями для проведения конференций
Деятельность гостиниц с ресторанами
Эта группировка включает:
— предоставление услуг гостиницами с различными типами предприятий общественного питания (ресторанами, кафе, закусочными, барами и т.п.)
Эта группировка включает:
— предоставление мест для временного проживания в постройках на территории кемпинга, на площадках для кемпинга, предоставление стоянок для жилых автофургонов и прицепов
Деятельность прочих мест для временного проживания, не включенных в другие группировки
Эта группировка включает:
— предоставление мест для временного проживания:
— на квартирах, в сельских домах, домах для приезжих и т.п.
— в общежитиях для студентов, рабочих и т.п.
Деятельность ресторанов и кафе
Эта группировка включает:
— изготовление, реализацию и организацию потребления непосредственно на месте кулинарной продукции, продажу напитков, иногда в сопровождении некоторых форм развлекательных программ:
— ресторанами и кафе с полным ресторанным обслуживанием
— предприятиями общественного питания с самообслуживанием
— деятельность закусочных (предприятий «быстрого питания»)
— обеспечение питанием в железнодорожных вагонах
— ресторанах и на судах
— реализацию кулинарной продукции ресторанами и кафе вне предприятия
Эта группировка включает:
— продажу напитков, изготовление и продажу большого ассортимента коктейлей, а также закусок и десертов для потребления главным образом на месте, иногда в сопровождении некоторых форм развлекательных программ
Деятельность столовых при предприятиях и учреждениях
Эта группировка включает:
— изготовление и реализацию кулинарной продукции, разнообразной по дням недели, или специальных рационов питания для различных групп обслуживаемого контингента (рабочих, школьников, студентов, туристов, личного состава вооруженных сил и других групп потребителей) по льготным ценам
Поставка продукции общественного питания
Эта группировка включает:
— деятельность предприятий общественного питания и индивидуальных предпринимателей по производству продукции общественного питания, ее доставке и организации потребления различными контингентами населения
— поставку кулинарной продукции по заказам потребителей на рабочие места, транспортные предприятия в пути следования пассажирского сухопутного, воздушного, водного транспорта, на дом, обслуживание банкетов, свадеб, приемов и др.
Деятельность гостиниц
«Аудит и налогообложение», 2010, N 8
Особенности оказания гостиничных услуг
С точки зрения бизнеса гостиница представляет собой организацию по производству и предоставлению услуг (гостиничного продукта) коммерческого гостеприимства, которое предлагает свои удобства и сервис потребителю.
Система классификации гостиниц и других средств размещения, утвержденная Приказом Ростуризма от 21.07.2005 N 86, предполагает пять категорий гостиниц. Чем выше категория, тем шире набор услуг, которые гостиница может предложить своим клиентам.
Следует отметить, что сертификация услуг гостиниц, по результатам которой им присваивается категория, осуществляется добровольно. Лицензирование гостиничной деятельности Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» не предусмотрено.
Предоставляемые клиентам услуги подразделяются на входящие в стоимость проживания и иные (дополнительные) услуги. Основное их различие в том, что последние оплачиваются клиентом отдельно. К числу услуг, включаемых в стоимость проживания, как правило, относятся предоставление для проживания жилых помещений, пользование телефоном, телевизором, холодильником.
Гостиница вправе включить в стоимость проживания в номере и иные виды услуг, перечень которых она определяет самостоятельно. Данное право предоставлено Правилами N 490.
Следующие услуги оказываются без дополнительной оплаты:
Все остальные гостиничные услуги, как правило, предоставляются за плату, при этом их цена должна быть одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством определены льготы отдельным категориям граждан (п. 2 ст. 426 ГК РФ).
К дополнительным услугам относятся услуги питания, торговли, бытового обслуживания, прокат и хранение автотранспорта, бронирование билетов, экскурсии и другие. Кроме того, не выходя из гостиницы, можно постричься в парикмахерской, сходить в сауну или поиграть в бильярд. И хотя основную часть выручки гостиницы составляет плата за проживание, так называемые дополнительные услуги также приносят гостинице немалый доход.
При этом услуги размещения рассматриваются в качестве специфического гостиничного продукта, который покупается посредством сделок, не подразумевающих владение, а только доступ к нему и его использование в определенное время и в определенном месте.
Гостиничные услуги имеют свои особенности:
1. Производство и потребление таких услуг одновременно.
Оказание данных услуг требует активного участия как потребителя, так и исполнителя, причем осуществление этих услуг происходит на территории последнего. Персонал, производящий услуги, имеет непосредственный контакт с потребителем и воспринимается последним как неотделимая часть самой услуги.
2. Невозможность хранения.
Если услуга по размещению не реализована в определенный день, то потенциальный доход от такой услуги потерян, то есть производство услуги зафиксировано во времени и пространстве.
Иначе говоря, гостиничный продукт рассчитан на удовлетворение реальных потребностей, имеющихся в данный момент.
3. Гостиничный продукт (как и любая другая услуга) неосязаем.
Его нельзя оценить до того, как такая услуга потреблена.
4. Сезонность.
Спрос на гостиничные услуги подвержен сезонным колебаниям. Так, например, большинство туристов отдыхают в летние месяцы, следовательно, и спрос на услуги гостиниц в этот период значительно возрастает.
5. Взаимозависимость.
На реализацию гостиничного продукта значительное влияние оказывают действия туроператоров и турагентов, ведь гостиничный бизнес очень тесно связан именно с туристской деятельностью.
6. Высокий уровень фиксированных затрат при относительно низком уровне переменных затрат:
Как правило, данные затраты являются постоянными и не зависят от количества клиентов за год.
7. Гостиничные услуги представляют процесс, протекающий во времени.
Специфика гостиниц состоит в том, что проблемные вопросы производства должны решаться максимально быстро. В современных условиях клиенты требуют быстрого обслуживания, время предоставления ряда услуг измеряется не продолжительным периодом, а часами и даже минутами.
Бухгалтерский учет гостиничных услуг
Предоставление гостиничных услуг осуществляется по правилам публичного договора (ст. 426 ГК РФ). Публичный договор определяет условия и стоимость услуг и действует одинаково по отношению ко всем, кто обратился в гостиницу.
Как было сказано выше, основная деятельность гостиницы связана с оказанием услуг по проживанию. При отражении доходов от реализации услуг по проживанию организации, оказывающие гостиничные услуги, руководствуются Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Применительно к гостиницам выручка от реализации услуг по проживанию является для них доходом от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной договором между организацией, оказывающей гостиничные услуги, и потребителем.
Признание выручки в бухгалтерском учете гостиницы производится при одновременном выполнении всех условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных гостиницей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете гостиницы признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Основанием для отражения в учете выручки от реализации гостиничных услуг является договор на предоставление гостиничных услуг, который заключается при заселении клиента в номер гостиницы в соответствии с п. 8 Правил N 490.
Количественным показателем величины гостиничных услуг является календарный день проживания в гостинице. Порядок признания выручки в бухгалтерском учете гостиницы зависит от закрепленной в учетной политике в целях бухгалтерского учета даты признания услуги оказанной. Гостиничные организации могут закрепить в учетной политике вариант, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно или в момент выезда клиента из гостиницы.
Если учетной политикой предусмотрено, что услуга по проживанию считается оказанной ежедневно, то и отражение выручки в бухгалтерском учете должно осуществляться ежедневно.
В том случае, если услуга считается оказанной в момент выезда клиента из гостиницы, отражение выручки от оказания услуги производится, соответственно, в момент выезда постояльца.
Как правило, гостиничные организации выручку от оказания услуг в учете отражают ежедневно.
Затраты, непосредственно связанные с услугами гостиничного хозяйства, ведутся на счете 20 «Основное производство», при этом используется отдельный субсчет 20.1 «Затраты на оказание гостиничных услуг».
Если гостиницы имеют в своей структуре производственные подразделения, оказывающие услуги (выполняющие работы) по различным видам деятельности гостиницы (например, гостиница имеет собственную котельную), то затраты по содержанию такого подразделения целесообразно учитывать на счете 23 «Вспомогательное производство».
В конце каждого отчетного периода (месяца) данные затраты должны распределяться между видами деятельности по выбранному самой гостиницей (и закрепленному в учетной политике) способу. Для таких целей можно, например, использовать такой показатель, как величина выручки от оказания услуг.
Особенностью гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства, поэтому все затраты, собранные в течение месяца, подлежат списанию на себестоимость реализованных гостиничных услуг, которое отражается записью:
Дт 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж», Кт 20 «Основное производство», субсчет 20.1 «Затраты на оказание гостиничных услуг».
Пример. Гостиница «Уют», уплачивающая ЕНВД, оказывает услуги по временному размещению и проживанию.
9 июня турфирма ООО «Елена-Тур» оплатила безналичным путем за своего клиента проживание за 14 дней в размере 25 200 руб.
Учетной политикой гостиницы предусмотрено, что выручка, полученная от оказания гостиничных услуг, определяется ежедневно.
В бухгалтерском учете гостиницы данные хозяйственные операции отражаются следующим образом:
ЕНВД при оказании гостиничных услуг
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м.
В ст. 346.27 НК РФ не указано, что понимается под услугами по временному размещению и проживанию. Следовательно, опираясь на положения п. 1 ст. 11 НК РФ, можно воспользоваться положениями ГК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 20 ГК РФ местом постоянного или преимущественного проживания гражданина является место его жительства, по которому он должен быть зарегистрирован в течение семи дней с момента прибытия в это место.
Таким образом, под услугами по временному размещению и проживанию следует понимать предоставление помещений физическим лицам, которые прописаны по другому адресу или вовсе не имеют прописки. Соответственно, если объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию используются как место жительства, то ЕНВД платить не нужно. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 28.04.2007 N 03-11-04/3/136 и от 20.04.2007 N 03-11-04/3/125.
В соответствии с Письмом ФНС России от 18.12.2007 N 02-7-11/478@ под деятельностью по оказанию услуг по временному размещению и проживанию следует понимать предпринимательскую деятельность, классифицируемую Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст с последующими изменениями по кодам:
Плательщиком ЕНВД по таким услугам выступает лицо, которое непосредственно предоставляет услуги по временному размещению и проживанию, заключает соответствующие договоры.
Так, если арендатор (субарендатор) помещений оказывает услуги по временному размещению и проживанию, то именно он платит ЕНВД, а не собственник (арендодатель) данных помещений (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-11-09/163).
С другой стороны, собственник соответствующих помещений может поручить агенту заключение с клиентами договоров на временное размещение и проживание. В этом случае плательщиком ЕНВД будет именно собственник, а не агент. Фактически агент оказывает посреднические услуги и получает за это вознаграждение, поэтому его деятельность под режим ЕНВД не подпадает (Постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2009 N Ф09-3367/08-С3).
Заметим, что действующим законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений по форме оплаты (наличная или безналичная формы) за гостиничные услуги. Также не имеет значения, кто оплачивает данные услуги (Письма Минфина России от 15.10.2007 N 03-11-04/3/407, от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74, от 22.11.2007 N 03-11-04/3/458 и от 02.04.2008 N 03-11-04/3/167). Например, турфирма может через расчетный счет оплатить услуги по размещению и проживанию за своих клиентов.
Следует иметь в виду, что если организация (гостиничный комплекс) оказывает услуги по временному размещению и проживанию физических лиц, а также услуги по бронированию мест в гостинице, то на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ бронирование номеров в гостинице не будет облагаться ЕНВД.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 бронирование мест в гостинице рассматривается как отдельный вид услуг по коду 5510100 (разд. H «Услуги гостиниц и ресторанов»).
Следовательно, уплата налога с этого вида деятельности будет производиться либо в рамках общей системы налогообложения, либо в рамках упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина России от 11.04.2008 N 03-11-04/3/187).
Чтобы избежать возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами в отношении законности оснований для уплаты ЕНВД, необходимо правильно классифицировать оказываемые виды услуг. Причем если налогоплательщик все-таки оказывает несколько видов услуг, из которых не все подпадают под обложение ЕНВД, то ему необходимо вести раздельный учет доходов и расходов в отношении данных видов деятельности.
Напомню, площадь объектов, предоставляемых для временного размещения и проживания, не должна превышать 500 кв. м.
Сведения о площади указанных объектов могут быть получены из инвентаризационных документов, технических документов, планов, экспликаций, схем и других источников.
При определении площади объекта не учитывается площадь помещений общего пользования проживающих (холлов, коридоров, вестибюлей на этажах, межэтажных лестниц, общих санузлов, саун и душевых комнат, помещений ресторанов, баров, столовых и других помещений), а также площадь административно-хозяйственных помещений (Письма Минфина России от 17.08.2006 N 03-11-04/3/378 и от 19.01.2006 N 03-11-04/3/23).
Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию должен использоваться такой физический показатель, как «общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах».
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Сумма налога должна быть уплачена налогоплательщиком не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Продажа гостиничных услуг
Покупателями гостиничных услуг выступают как туроператоры, так и компании, заключающие договоры на проживание своих сотрудников, а также физические лица.
При продаже гостиничных услуг между гостиницей и турфирмой могут заключаться договоры возмездного оказания услуг или посреднические договоры.
Туроператоры могут оказывать своим клиентам услуги по размещению и проживанию самостоятельно, а могут привлекать для этого гостиницы.
При этом следует отметить, что туроператор самостоятельно не может обеспечивать оказание услуг, которые он сам не оказывает. Например, туроператор не может осуществлять авиаперевозки, не являясь авиаперевозчиком, предоставлять гостиничные услуги, не будучи гостиницей.
Если же у туроператора имеется на балансе гостиница, то, конечно, он может сам предоставлять указанные услуги, то есть сам выступает в статусе гостиницы.
Однако если у туроператора нет собственных гостиниц, то он привлекает в качестве соисполнителей другие гостиницы, оставаясь ответственным перед туристами за их действия (абз. 3 ст. 9 Закона N 132-ФЗ). Заметим, что в гостиничном бизнесе в настоящее время наблюдается явная тенденция покупки туроператорами собственных гостиниц.
Если туроператор возлагает свои обязательства на третьих лиц, то он остается ответственным за их действия, то есть возмещает клиенту ущерб, нанесенный третьим лицом.
Обычно турист заключает два договора:
В большинстве случаев ответственность несет именно услугодатель, а взыскать возмещение ущерба с туроператора невозможно, иначе турист имел бы право дважды получить компенсацию за один и тот же ущерб, что противоречит принципу соразмерности размера вреда и его компенсации.
Как правило, при заключении договора на оказание гостиничных услуг с туроператором гостиницы устанавливают цены, которые отличаются от цен, установленных ею «от стойки». Гостиница предоставляет турфирме скидку, поскольку она согласно условиям договора обязуется забронировать не менее определенного количества ночей.
В этом случае в договоре предусматривается, что корпоративные цены действительны при бронировании не менее определенного количества ночей за период действия договора.
Если турфирма не выполнила нормы ночей, то гостиница вправе не заключать аналогичный договор в будущем или произвести перерасчет исходя из цен «от стойки».
При перерасчете цен согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, есть все необходимые условия для признания выручки. Следовательно, гостиница обязана сделать перерасчет обязательств, выставить новый (дополнительный) счет турфирме и доначислить выручку в бухгалтерском и налоговом учете и, соответственно, пересчитать налоги.
Отметим, что доначисление выручки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сделать с даты, когда стороны согласовали, выполнила турфирма условие о количестве ночей или нет.
Допустим, договором определено, что корпоративные цены действительны при бронировании не менее определенного количества ночей за период действия договора. Так, если договор был заключен на период с 1 июля по 31 декабря текущего года, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете гостиницы должен быть сделан перерасчет 31 декабря текущего года, поскольку именно на эту дату стороны согласуют, выполнила турфирма условие о количестве ночей или нет.
Если клиент гостиницы (юридическое лицо), приобретающий услуги гостиницы для собственных нужд, не выполнил условия договора и получил за это дополнительный счет, то он просто оплатит этот счет и включит указанную в нем сумму себе в расходы.
Если же клиентом гостиницы является турфирма, которая приобретает гостиничные услуги не для себя, а для своих клиентов, то есть для перепродажи, то она также должна оплатить дополнительный счет. Конечно, в течение срока действия договора с гостиницей турфирма осуществляла продажу ее услуг по оговоренным сниженным ценам (ниже гостиничных цен для клиента «с улицы»). То есть в случае невыполнения условий договора турфирме надо доплатить определенную цену. Но как это сделать, ведь с клиента эти денежные средства уже не возьмешь?
Разрешить данную проблему можно, определив, какой договор заключается между гостиницей и турфирмой. В практической деятельности нередко в договорах на оказание гостиничных услуг совмещаются условия, характерные как для договора возмездного оказания услуг, так и для посреднического договора.
Допустим, предметом договора является оказание гостиничных услуг по предварительным заявкам турфирмы. В то же время в договоре предусмотрено, что при размещении клиентов по заявкам турфирмы гостиница выплачивает турфирме комиссионное вознаграждение в размере 15% от стоимости предоставленных клиентам турфирмы номеров. Оказание каких-либо услуг турфирмой гостинице договором не предусмотрено.
Или другой пример: условиями договора определено, что гостиница предоставляет турфирме услуги по размещению и проживанию по корпоративным ценам и в то же время обязана оплачивать комиссионное вознаграждение турфирме в размере 15%.
Разберемся с этим вопросом более подробно.
Многие гостиницы сотрудничают с турфирмами по посредническому договору. В соответствии со ст. 990 ГК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Поскольку бухгалтерский и налоговый учет по договору возмездного оказания услуг и договору комиссии различаются, необходимо четко разграничить условия, характерные для этих договоров.
По договору возмездного оказания услуг гостиница отражает выручку исходя из фактически заселенных номеров по стоимости, отраженной в договоре. При этом агентское вознаграждение турфирме не выплачивается.
По договору комиссии (агентирования) гостиница отражает выручку исходя из стоимости номеров, определенной в договоре турагента с клиентом на основании отчета турагента. На основании этого же отчета подтверждается сумма выплачиваемого турагенту агентского вознаграждения за поиск клиентов. Поэтому смешивание этих видов договоров недопустимо.
По договору возмездного оказания услуг в учете турфирмы должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
Если по итогам года оказалось, что турфирма не выбрала оговоренное договором количество ночей, то расходы по дополнительному счету гостиницы будут являться для нее внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ. Фактически это штраф за неисполнение условий договора (обязательств, взятых на себя турфирмой).
Во избежание налоговых споров в договоре необходимо прямо предусмотреть взимание штрафа в размере разницы между корпоративной ценой и ценой, установленной для обычных клиентов.
В бухгалтерском учете турфирмы штрафные санкции отражаются так:
Рассмотрим ситуацию, когда турфирма является агентом гостиницы. При этом выручка от реализации гостиничных услуг возникает непосредственно у самой гостиницы, ведь право собственности на гостиничные услуги к посреднику не переходит.
В таком случае в учете турфирмы делаются следующие записи:
Как же в этом случае турфирма должна учесть дополнительный счет гостиницы, ведь она является посредником между гостиницей и туристом и действует по поручению гостиницы, осуществляя продажу гостиничных услуг по цене договора?
Налоговые органы, как правило, трактуют подобную ситуацию однозначно: имела место сделка купли-продажи. Аналогично комментируется и ситуация, когда условиями договора предусмотрена предварительная оплата турфирмой блока мест до того момента, пока на эти места не найден покупатель.
Таким образом, если турфирма заключает с гостиницей посреднический договор, то в нем не нужно упоминать о взимании дополнительной платы за проданные ночи сверх цены, ранее установленной договором.
При этом в бухгалтерском учете турфирмы делается запись:
Турфирма, конечно, может списать данную задолженность за счет собственных средств, однако это для нее невыгодно.
В таком случае можно порекомендовать турфирме предусмотреть в договоре с гостиницей условие о том, что в случае невыполнения своих обязательств по реализации определенного количества ночей на турфирму налагаются штрафные санкции, которые на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.
Надо заметить, что гостиницы неохотно идут на заключение агентских договоров с турфирмами. Это связано прежде всего с тем, что многие турфирмы несвоевременно предоставляют агентам отчеты, наличие которых предусмотрено ст. 999 ГК РФ.
Таким образом, если договором четко не разграничены условия, относящиеся к договору возмездного оказания услуг и к договору комиссии, то у гостиницы всегда есть риск непризнания налоговыми органами в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумм комиссионного вознаграждения.
В рассмотренной ситуации гостиница может либо в одном договоре четко разделить взаимоотношения и финансовые условия по договорам возмездного оказания услуг и комиссии, либо составить два договора, что, на мой взгляд, является более правильным.
Теперь вы знаете какие однокоренные слова подходят к слову Гостиницы сфера деятельности как написать, а так же какой у него корень, приставка, суффикс и окончание. Вы можете дополнить список однокоренных слов к слову "Гостиницы сфера деятельности как написать", предложив свой вариант в комментариях ниже, а также выразить свое несогласие проведенным с морфемным разбором.