Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете
Резерв на отпуск как оценочное обязательство
Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.
С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.
Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:
ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.
Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.
Однако точнее и корректнее (в первую очередь для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.
В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:
Оплата отпусков за счет резервов предстоящих расходов
Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Как правило, в автономных учреждениях основная часть отпусков выпадает на летний период, что влечет увеличение расходов на оплату труда в данное время. В целях равномерного отнесения таких расходов на финансовый результат учреждения в бухгалтерском учете создаются резервы предстоящих расходов. Подробнее об этом расскажем далее.
Порядок формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков устанавливается в учетной политике учреждения. Такое требование предусмотрено в п. 10 СГС «Выплаты персоналу».
При разработке данного порядка автономному учреждению необходимо руководствоваться данным стандартом, а также:
Методическими рекомендациями по применению СГС «Выплаты персоналу», доведенными Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-06-07/104576;
Письмом Минфина РФ от 20.05.2015 № 02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами»;
инструкциями № 157н, 183н.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм резервов применяется счет 0 401 60 00 000 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции № 157н).
Одновременно обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (период) их исполнения, при условии создания по данным обязательствам резерва предстоящих расходов, отражаются на счетах санкционирования расходов как отложенные обязательства (по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)»)(п. 308 Инструкции № 157н).
Объектами учета резерва (отложенных выплат) персоналу в части предстоящих расходов на оплату отпусков признаются обязательства учреждения перед работником (п. 10 СГС «Выплаты персоналу»):
1) в сумме денежных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время, компенсации за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении;
2) в сумме платежей на обязательное социальное страхование.
Формирование и использование резерва
В силу п. 302.1 Инструкции № 157н учреждением в учетной политике устанавливаются методы оценки обязательств по создаваемым видам резервов предстоящих расходов.
Оценочное обязательство в виде резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время может определяться ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) на последний день месяца (квартала или года) исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам на указанную дату, предоставленных кадровой службой.
Резерв при этом рассчитывается ежемесячно (ежеквартально, ежегодно) как сумма оплаты отпусков работникам за фактически отработанное время на дату расчета и сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Минфином рекомендованы следующие методы расчета резерва на оплату отпусков и резерва на оплату страховых взносов (оценочных обязательств).
Методы расчета резерва на оплату отпусков
Метод 1. Расчет производится персонифицированно по каждому сотруднику:
Резерв отпусков = К х ЗП, где:
К – количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП – среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.
Метод 2. Расчет производится по учреждению в целом:
Резерв отпусков = К х ЗПср, где:
К – общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗПср – средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
Метод 3. Расчет производится по отдельным категориям сотрудников (группам персонала):
Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3, где:
К1, К2, К3 – количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала);
ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 – средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).
Методы расчета резерва на оплату страховых взносов
Метод 1. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по каждому работнику индивидуально:
Резерв стр. взн. = К х ЗП х С, где:
С – ставка страховых взносов.
Метод 2. Сумма страховых взносов при формировании резерва исчисляется в среднем по учреждению:
Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С.
Метод 3. Сумма страховых взносов при формировании резерва рассчитывается по каждой категории работников (группе персонала):
Резерв стр. взн. = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3) х С.
При этом сумма страховых взносов может быть рассчитана с учетом предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на основании информации за предшествующий период, а также применяемого к нему повышающего коэффициента.
Начисление резерва
В бухгалтерском учете начисление сумм резерва на оплату отпусков осуществляется на последний день расчетного периода (месяца, квартала, года) исходя из рассчитанных сумм оценочных обязательств с учетом сумм ранее начисленного и неизрасходованного резерва.
Если резерв на оплату отпусков ранее не начислялся, в учете отражается формирование резерва в сумме рассчитанных оценочных обязательств (значений).
В случае, если указанный резерв начислялся ранее, для определения сумм отчислений в резерв в текущем расчетном периоде (в последний день расчетного периода) необходимо:
1) рассчитать суммы резерва в порядке, установленном в учетной политике учреждения;
2) провести инвентаризацию сумм ранее начисленного резерва (отложенных обязательств) и определить разницу между этими величинами. Если сумма оценочных значений больше суммы ранее начисленного и неиспользованного резерва, то сумма превышения и будет являться размером отчислений в резерв в текущем расчетном периоде. Если сумма оценочных значений меньше суммы ранее начисленного и неиспользованного резерва, то сумму резерва необходимо скорректировать (уменьшить) на сумму разницы указанных величин.
В зависимости от ситуации в бухгалтерском учете будет отражено либо увеличение резервов (отложенных обязательств) до оценочного значения предстоящих расходов, рассчитанного на очередной отчетный период (текущий отчетный период), либо уменьшение неиспользованных сумм резервов (отложенных обязательств).
Обратите внимание: кредитовое сальдо счета 0 401 60 000 должно быть равно кредитовому сальдо счета 0 502 99 000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода)».
Резерв на оплату отпусков формируется в рамках субсидии, выделенной автономному учреждению на выполнение государственного задания.
В учетной политике предусмотрено при формировании резерва на оплату отпусков за фактически отработанное время определять оценочное обязательство на последний день квартала исходя из данных о количестве дней неиспользованного отпуска и средней заработной платы по всем сотрудникам в целом по учреждению.
Кадровая служба представила данные по состоянию на 30.06.2021 по количеству дней не использованного отпуска за прошлые периоды всеми сотрудниками – 1 238 дн.
Средняя дневная заработная плата по всем сотрудникам в целом составляет 956,76 руб.
По данным бухгалтерского учета, по состоянию на 30.06.2021 сумма ранее начисленного и неиспользованного резерва:
на оплату отпусков (остаток по счету 4 401 60 211) составила 975 550 руб.;
на оплату страховых взносов (остаток по счету 4 401 60 213) – 294 616,34 руб.
1. Произведен расчет сумм резервов по состоянию на 30.06.2021:
в части оплаты отпусков: 1 238 дн. х 956,76 руб. = 1 184 468,88 руб.;
в части страховых взносов: 1 184 468,88 руб. х 30,2 % = 357 709,60 руб.
2. Произведен расчет размера отчислений в резерв по состоянию на 30.06.2021, с учетом ранее начисленных и неиспользованных резервов:
В бухгалтерском учете отражены следующие операции:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен резерв на оплату отпусков:
по выплатам работникам
по страховым взносам
Отражены отложенные обязательства на оплату отпусков:
по выплатам работникам
по страховым взносам
Пример 2.
По состоянию на 30.06.2021 в автономном учреждении в рамках приносящей доход деятельности произведен расчет сумм резерва на оплату отпусков (по данным, предоставленным кадровой службой). Оценочные обязательства составили:
на выплаты работникам – 275 550 руб.;
на уплату страховых взносов – 83 200 руб.
По результатам инвентаризации резервов предстоящих расходов на оплату отпусков на указанную дату имеются остатки (суммы ранее начисленного и неизрасходованного резерва):
на счете 2 401 60 211 – 315 000 руб.;
на счете 2 401 60 213 – 95 000 руб.
Поскольку остаток (неиспользованные суммы) резервов превышает оценочные значения (исходя из расчета), в бухгалтерском учете необходимо отразить уменьшение суммы ранее начисленного резерва:
В бухгалтерском учете отражаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Уменьшен резерв на оплату отпусков
Уменьшены отложенные обязательства на оплату отпусков (методом «красное сторно»)
Уменьшен резерв на уплату страховых взносов
Уменьшены отложенные обязательства на уплату страховых взносов (методом «красное сторно»)
Использование резерва
В бухгалтерском учете начисление отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) и страховых взносов за счет ранее сформированного резерва на оплату отпусков отражается следующими корреспонденциями счетов:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва предстоящих расходов
Начислены страховые взносы за счет резерва предстоящих расходов
Отражены в учете принятые обязательства за счет ранее сформированных отложенных обязательств:
по выплатам работникам
по страховым взносам
В случае, если сумма резервов меньше суммы начисленных отпускных (на сумму превышения начисленных отпускных над суммой резервов), в учете отражаются следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
0 109 60 211
0 401 20 211
Начислены страховые взносы
0 109 60 213
0 401 20 213
Обратите внимание: согласно Трудовому кодексу работодатель вправе предоставить отпуск до отработки сотрудником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск. На такие выплаты формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков не производится. Обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются по кредиту счета 0 302 11 737 «Расчеты по принятым обязательствам по оплате труда» в корреспонденции со счетом 0 401 50 211 «Расходы будущих периодов» (авансом в счет будущих отчетных периодов) (Письмо Минфина РФ от 16.08.2019 № 02-06-10/62943). В дальнейшем, при наступлении окончания периода, за который работник уже получил отпускные, расходы будущих периодов относятся на расходы текущего года (письма Минфина РФ от 07.03.2018 № 02-07-10/14688, от 05.06.2017 № 02-06-10/34914).
Учетная политика
В рабочем плане счетов в части операций по начислению и использованию резерва на оплату отпусков необходимо предусмотреть следующие аналитические счета:
Номер счета
Наименование счета
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части выплат персоналу
Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части выплат персоналу
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части выплат персоналу
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время в части оплаты страховых взносов
Право на принятие обязательств на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части оплаты страховых взносов
Отложенные обязательства на иные очередные годы (за пределами планового периода) в части оплаты страховых взносов
Приведем пример положений, которые могут быть включены в порядок формирования и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (в составе учетной политики):
1. Порядок формирования и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
1.1. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (далее – резерв на оплату отпусков) создается в отношении предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время, выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование.
1.2. Резерв на оплату отпусков формируется исходя из оценочных значений по состоянию на конец каждого (указать расчетный период: месяц, квартал, год).
1.3. Величина оценочного обязательства определяется расчетным путем (указать способ расчета: по каждому сотруднику персонифицированно; по учреждению в целом; по отдельным категориям сотрудников (группам персонала), исходя из данных о количестве неиспользованных дней отпуска за прошлые периоды и среднего дневного заработка по всем сотрудникам на эту дату.
Средний дневной заработок определяется в соответствии с п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
1.4. Резерв на оплату отпусков состоит из отдельно определяемых оценочных обязательств:
на оплату отпусков работникам;
на уплату страховых взносов.
1.5. Расчет оценки обязательства на оплату отпусков производится по формуле: (указать формулу, см. выше).
1.6. Оценка обязательств по сумме страховых взносов рассчитывается по формуле: (указать формулу, см. выше).
1.7. Расчет оценочных значений оформляется по установленной форме (приложение № __) и является основанием для принятия к бухгалтерскому учету сумм резервов на оплату отпусков на последний день расчетного периода.
1.8. Принятие к бухгалтерскому учету сумм резервов на оплату отпусков (начисление резервов) осуществляется в следующем порядке:
если на последний день расчетного периода величина оценочных значений превышает суммы неиспользованного резерва на оплату отпусков (остатки на счетах 0 401 60 211, 0 401 60 213, а также суммы отложенных обязательств (остатки на счетах 0 502 99 211, 0 502 99 213), резерв (отложенные обязательства) увеличивается на разницу между этими величинами;
если на последний день расчетного периода величина оценочных значений меньше сумм неиспользованного резерва на оплату отпусков (остатки на счетах 0 401 60 211, 0 401 60 213), отложенных обязательств (остатки на счетах 0 502 99 211, 0 502 99 213), резерв (отложенные обязательства) уменьшается на разницу между этими величинами.
1.9. Признание в бухгалтерском учете расходов на оплату отпусков, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется только за счет суммы созданного резерва. В случае если выплаты отпускных превысили сумму начисленного резерва, сумма превышения относится на затраты (расходы текущего отчетного периода) учреждения в общеустановленном порядке.
Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете
Резерв на отпуска в бухгалтерском учете — кто обязан его формировать, а кто нет, как его рассчитать, как отразить в бухучете? Ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в статье. И обязательно увидите пример расчета резерва на практике.
Резерв на отпуск как оценочное обязательство
Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны.
С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия. Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков.
Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше. Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.
Кто обязан отражать эту информацию в отчетности? В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010, отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:
Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.
Отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете
Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату. Согласно действующим законодательным требованиям бухгалтерский баланс составляется раз в год — то есть 31 декабря и будет отчетной датой.
Однако точнее и корректнее (в первую очередь, для управленческого учета) формировать резервы на отпуск ежемесячно, поскольку данный вид резерва зависит от количества работников и отгулянных отпусков — а эти величины могут меняться очень часто. При этом надо понимать, что ежемесячный подсчет резерва является трудоемким. Организации необходимо самостоятельно определить желаемую периодичность расчетов и зафиксировать ее в учетной политике.
В бухучете для отражения подобных сведений предназначен счет 96. На нем аккумулируются все планируемые затраты компании, в том числе по оплате отпусков. При этом для каждого вида расходов открывается отдельный субсчет.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и списанию резервов в корреспонденции со сч. 96:
Как рассчитать резерв отпусков на 2022 год
Резервы по отпускам в бухгалтерском и налоговом учете — это аккумулирование средств, которые предназначены для выплаты будущих сумм работникам. Расчеты можно сделать несколькими способами.
Кто обязан создавать
Обязанность создать оценочное обязательство по отпускам в бухгалтерском учете предписывает ПБУ 8/2010, утвержденное приказом Минфина № 167н от 13.12.2010. Резерв отпусков — это оценочное денежное выражение обязательства работодателя по выплате отпускных сумм работников, сформированное на определенную дату.
Другими словами, что такое резерв отпусков простым языком — это отложенные средства, которые будут потрачены в будущем. В нашем случае сотрудник будет отдыхать через несколько месяцев, а суммы будущих отпускных мы уже сейчас признаем в расходах и откладываем на будущее.
Правила его формирования организация определяет самостоятельно и предусматривает в своей учетной политике. При его создании в расходах признается сумма оценочного обязательства, а не выплата отпускных. Последние будут начисляться за счет оценочного обязательства. Для их учета используется счет 96 плана счетов бухучета, к которому открывается отдельный субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Типовые проводки при начислении резерва отпусков для коммерческих организаций
Все ли организации обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков — да, это обязаны делать все компании, за исключением тех, кто вправе вести бухучет в упрощенной форме. Право ведения упрощенного бухгалтерского учета установлено законом о бухучете № 402-ФЗ для следующих организаций:
Эксперты КонсультантПлюс составили подробное руководство, как создать и использовать резерв отпусков в бухучете организации. Используйте эти инструкции бесплатно.
Методики создания оценочного обязательства в бухучете
Необходимо как минимум один раз в год создать резерв на оплату отпусков по ПБУ 8/2010 пункт 15 по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).
В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которую предполагается выплатить в будущем году одной проводкой. Например, допустимо взять объем выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.
Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам: они могут уволиться, компания примет новых сотрудников, и оценка окажется неверной.
Более правильным является равномерное признание расходов на формирование оценочного обязательства в течение всего года. Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неиспользованных дней отдыха по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм. Можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:
Оценив, какие бывают методы расчета резерва на оплату отпусков, их трудоемкость, организация вправе самостоятельно закрепить в учетной политике правила создания оценочного обязательства.
Налоговый учет
Отвечая на вопрос, кто обязан создавать резервы по отпускам в налоговом учете, обратимся к положениям НК РФ, содержащимся в статье 324.1. В налоговом учете создание такого оценочного обязательства является правом, а не обязанностью компании. Но если вы хотите избежать учета временных разниц, то есть смысл принять решение о том, чтобы предусмотреть начисление отпускного оценочного обязательства в налоговом учете. В этом случае в расходах тоже учитываются отчисления в резерв, но не учитываются отпускные и начисленные на них страховые взносы.
Порядок создания описан в Налоговом кодексе в статье 324.1. Если компания примет решение о его формировании, то в учетной политике необходимо отразить:
Процент отчисления рассчитайте по формуле:
Ежемесячные отчисления рассчитывайте так:
На конец каждого года необходимо провести инвентаризацию оценочного обязательства. Для этого:
Для облегчения учета и минимизации временных разниц следует принять решение о создании оценочного обязательства и в налоговом учете. Причем стоит разработать правила его создания в бухучете, аналогичные тем, которые установлены в Налоговом кодексе.
Минфин в 2012 году в письме № 03-03-06/4/29 высказал мнение, что компенсацию неиспользованного отпуска нельзя начислять за счет резерва, а следует включать в затраты в момент начисления. Такая позиция является спорной, поскольку суммы, за которые выплачивается компенсация, уже были включены в расходы при формировании оценочного обязательства. Следование ей ведет к завышению расходов, к тому же создает временную разницу с бухгалтерскими данными.
Пример расчета отпускного оценочного обязательства
ООО «PPT.ru» создает оценочное обязательство на выплату отпускных. По состоянию на 31.12.2021:
Пример, как формируется таблица резерва отпусков:
Сумму превышения фактически начисленного и расчетного резервирования отпускных сумм учитываем 31.12.2021 в составе внереализационных доходов в размере:
Другие способы расчетов
Еще одним способом, как рассчитать резерв отпусков, является расчет по каждому сотруднику отдельно. Для расчетов используйте следующую формулу:
При этом необходимо зарезервировать и средства, необходимые для уплаты страховых взносов. Считается такой резерв так:
Оба значения (резерва и запаса расходов на взносы) суммируются. Все данные берутся на день расчетов.
Особенности формирования оценочного обязательства в бюджетном учреждении
Производить расчет резерва отпусков на 2022 год в бюджетном учреждении предлагается одним из трех методов.
Метод 1. Персонально по каждому сотруднику:
Метод 2. По учреждению в целом:
Метод 3. По отдельным категориям (например, отдельно по каждому структурному подразделению):
где К1, К2. Кn — неиспользованные дни отдыха по каждой категории сотрудников,
ЗП1, ЗП2. ЗПn — средняя дневная зарплата по каждой категории сотрудников.
Пример, как формируется резерв отпусков в бюджете на 2022 год
Средняя дневная зарплата сотрудников — 1000 руб.
Число неиспользованных отпускных дней на 31.12.2021 — 125.
Сумма резервируемых отпускных на 01.01.2022 составит:
Зарезервированы денежные средства на будущие отпускные платежи